Огляд проміжної фінансової звітності ДП "НАЕК "Енергоатом" за 9 місяців 2018 року та аудиторська перевірка річної фінансової звітності ДП "НАЕК "Енергоатом" за 2018 рік

1) Аудитор має здійснювати аудиторську діяльність у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту (МСА), якими не передбачається можливості випуску звітів «довільної форми» щодо правильності здійснення трансформації звітності. Для висловлення думки щодо цього питання слід проводити аудит фінансової звітності і випускати звіт за формою встановленою МСА 200. У зв’язку з цим, тендерну документацію (в тому числі проект договору) слід відкоригувати – виключити з робіт по першому етапу «Огляд проміжної фінансової звітності Замовника на 9 місяців» роботу по підтвердженню трансформаційного балансу станом на 01.01.18, адже в рамках аудиту за 2018 рік аудитор перевіряє коректність фін. звітності (вже трансформованої). Жодних окремих звітів щодо правильності здійснення трансформації звітності випускатись згідно МСА не може. 2) МСА не передбачає видачі аудитором свідоцтв. Тендерну документацію (в тому числі проект договору) слід відкоригувати, виключивши згадки про видачу свідоцтва щодо виконання ДП «НАЕК «Енергоатом» статті 18.23 (Фінансові домовленості) угоди про надання позики між ДП «НАЕК «Енергоатом» та Євратом на кінець фінансового року. Така робота має виконуватись у відповідності до Міжнародного стандарту з надання впевненості (“МСЗНВ”) 3000, “Завдання з надання впевненості, що не є аудитами чи оглядами історичної фінансової інформації» з випуском окремого звіту за цим стандартом. 3) З п.5.1.4. проекту Договору слід видалити положення про повернення Замовнику всіх копій документів. Згідно МСА аудитор зобов’язаний формувати аудиторську документацію, до складу якої мають входити докази, на яких аудитор сформував думку. Тому аудитор не може брати на себе зобовязпання повернути всі копії документів. 4) З п.4.3. Договору слід видалити фразу про право Замовника давати «зауваження до якості послуг із переліком необхідних доробок і строків їх виконання». Замовник не є професійним аудитором та не має компетенції для визначення наскільки якісно аудитор провів аудит. Замовник може лише визначити, що аудитор не надав якійсь передбачений договором результат (звіт, лист керівництву) або не надав його у необхідній кількості, або не надав на певній мові. Тобто Замовник може давати зауваження щодо недостатності передбачених договором результатів наданих послуг, тому слова «зауваження до якості послуг із переліком необхідних доробок і строків їх виконання» слід замінити на «зауваження щодо комплектності результатів послуг, передбачених Договором з переліком результатів, яких не вистачає та строків їх надання Замовнику». 5) Пункти 7.6-7.8. про штрафні санкції підлягають коригуванню. Так, Кодекс етики професійних бухгалтерів, який є частиною професійних стандартів, яких має дотримуватись аудитор в ході здійснення аудиторської діяльності, передбачає, що основним фундаментальним принципом аудиту є незалежність аудитора. Передбачений проектом Договору розмір штрафних санкцій за порушення терміну надання послуг є загрозою незалежності аудитора, оскільки на об‘єктивність судження аудитора та ретельність аналізу фінансової звітності, перевірки облікових операцій, запит інформації чи документації буде тиснути передбачені договором штрафні санкції за прострочення надання послуг. Таким чином, аудитор буде вимушений обирати між об‘єктивністю і ретельністю з одного боку та фінансовим інтересом (втратою коштів на сплату штрафу). Крім цього, Законом України «Про аудиторську діяльність» допускається виключно такий вид відповідальності як відшкодування фактично заподіяних замовнику збитків (2 ст.21 Закону встановлене обмеження майнової відповідальності аудитора виключно у формі відшкодування збитків - «Розмір майнової відповідальності аудиторів (аудиторських фірм) не може перевищувати фактично завданих замовнику збитків з їх вини». Тому встановлення в договорі такого виду відповідальності як штраф за порушення умов договору призведе до перевищення встановленого зазначеним законом максимального розміру майнової відповідальності аудитора. Просимо або виключити штрафні санкції або передбачити максимальний ліміт в розмірі не більше 10% від вартості Договору.

1. Доповнити розділ 9 пунктом 9.16 в наступній редакції: «9.16. Будь-яке офіційне повідомлення, документ, проект документу, результати надання послуг та/або їх проекти, інша переписка між Сторонами у зв’язку з цим Договором вважаються відповідним чином направленими, якщо вони виконані в письмовій формі та відправлені з повідомленням про отримання будь-яким зазначеним способом: поштою, за допомогою кур’єрської доставки за зазначеними нижче адресами, особисто або адресатам на електронну адресу з доменним ім’ям для Виконавця «@bakertilly.ua» та за адресами електронної пошти для Замовника «__________________», якщо жодна зі Сторін не зазначить іншій Стороні інакше у письмовій формі. Якщо інше прямо не зазначене в цьому Договорі, кожна Сторона має право покладатися на інформацію, яка міститься у будь-якому повідомленні, отриманому від іншої Сторони одним із вищезазначених способів.» 2. Доповнити розділ 5 пунктом 5.2.7 в наступній редакції: «5.2.7. Не пізніше ніж за 10 (десять) робочих днів до дати надання Виконавцем Результатів наданні послуг, зазначених в п. 1.3. цього Договору, надати Виконавцю підписані Замовником оригінали фінансових звітів (та/або Лист запевнення) щодо яких Виконавець висловлює свою думку за цим Договором в кількості примірників, що відповідає кількості Результатів надання послуг, визначених в п. 1.3. Договору.» 3. Доповнити розділ 5 пунктом 5.3.6 в наступній редакції: «5.3.6. Виконавець має право відмовитися від надання послуг у випадках порушення Замовником строків надання Виконавцю підписаних оригіналів фінансових звітів (та/або листа-запевнення), передбачених цим Договором, щодо яких Виконавець висловлює свою думку за цим Договором, або ненадання їх взагалі. В такому разі Замовник зобов’язаний відшкодувати витрати, понесені Виконавцем у зв’язку з виконанням цього Договору, та оплатити фактично надані Виконавцем послуги на дату відмови від надання послуг.»