-
Відкриті торги з особливостями
-
Однолотова
-
КЕП
Апаратура для передавання радіосигналу з приймальним пристроєм (цифрова автомобільна радіостанція в комплекті)
Торги не відбулися
1 098 450.00
UAH без ПДВ
Період уточнення:
14.03.2026 12:01 - 20.03.2026 00:00
Відповідь надана
Оподаткування ПДВ
Номер:
9c45d8470c764eb7aabf5d052f33bcd8
Дата опублікування:
18.03.2026 14:06
Опис:
Шановний Замовнику!
Дякуємо за надану відповідь на наше попереднє звернення. Водночас змушені зазначити, що викладена у ній позиція не усуває виявлених порушень та ґрунтується на помилковому застосуванні норм податкового законодавства України.
1. Щодо підтвердження коду УКТ ЗЕД експертним висновком
Згідно вимог тендерної документації, зокрема Додатку 4 «Технічна специфікація», предметом закупівлі є товар - Цифрова автомобільна радіостанція VHF діапазону стандарту DMR Motorola DM4600е (або еквівалент) у комплекті».
Експертним висновком Одеської регіональної торгово-промислової палати встановлено, що вказаний товар – радіостанція Motorola DM4600е, класифікується за кодом УКТ ЗЕД 8517 62 00 00.
Отже, код УКТ ЗЕД товару, що є предметом закупівлі, належним чином підтверджено документально, у зв’язку з чим відсутні будь-які підстави для сумнівів щодо його класифікації.
Таким чином:
- відсутні підстави вважати, що товар може бути віднесений до кодів УКТ ЗЕД, на які поширюється пільга;
- твердження Замовника про необхідність визначення коду УКТ ЗЕД учасником не спростовує встановлений факт класифікації товару за кодом 8517 62 00 00.
2. Щодо неправильного застосування податкової пільги
У відповіді на вимогу, Замовник фактично ототожнює загальне функціональне призначення товару (апаратура для передавання радіосигналу з приймальним пристроєм) із можливістю застосування пільги з ПДВ.
Проте відповідно до абзацу 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, звільнення від оподаткування ПДВ застосовується виключно до товарів, за чітко визначеними кодами УКТ ЗЕД, а не за їх функціональним призначенням.
Такий перелік є вичерпним і не підлягає розширеному тлумаченню.
Наголошуємо, що:
- до переліку включено, зокрема, товари підпозиції 8517 69 та у товарних підкатегоріях 8525 60 00 00, 8529 90 20 00, 8524 11 00 90, 8524 12 00 90, 8524 19 00 90, 8524 91 00 90, 8524 92 00 90, 8524 99 00 90 згідно з УКТ ЗЕД;
- водночас товари підкатегорії 8517 62 00 00, до яких належить предмет закупівлі, у зазначеному переліку відсутні, що виключає можливість застосування податкової пільги та не надає Замовнику правових підстав визначати таку закупівлю як таку, що звільнена від оподаткування ПДВ.
3. Щодо неприпустимості перекладання податкових ризиків на учасника
У відповіді Замовник зазначає, що визначення коду УКТ ЗЕД належить до компетенції учасника. Разом з тим, саме Замовник:
- визначає предмет закупівлі;
- формує тендерну документацію;
- встановлює порядок формування ціни.
Включення до тендерної документації положення про звільнення від ПДВ без належних правових підстав призводить до того, що:
- учасники змушені діяти на власний ризик всупереч встановленій класифікації;
- цінові пропозиції стають непорівнюваними;
- порушуються принципи рівної конкуренції;
Зазначене прямо суперечить принципам здійснення публічних закупівель, зокрема принципу недискримінації учасників та об’єктивного визначення переможця.
4. Щодо ризиків для Замовника
Звертаємо увагу, що залишення тендерної документації у поточній редакції створює для Замовника істотні ризики, зокрема:
- оскарження процедури закупівлі до Антимонопольного комітету України;
- зобов’язання внести зміни до тендерної документації;
- скасування процедури закупівлі;
- ризики податкових донарахувань у разі неправомірного застосування пільги.
Окремо зазначаємо, що «принцип максимальної економії бюджетних коштів» не може застосовуватись всупереч прямим нормам Податкового кодексу України.
Крім того зауважуємо, що Верховний Суд у постанові від 26.02.2025 року у справі N 910/8235/24 вказав на те, що операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПК за умови, якщо:
- товари, щодо яких здійснюються такі операції, належать до категорії товарів, які визначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПК та класифікуються у товарних позиціях згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), визначеною Законом України "Про митний тариф України" від 19.10.2022 року N 2697-IX;
- кінцевим отримувачем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено суб'єктів, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПК.
У разі недотримання таких умов вказані операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
У зв’язку з викладеним, повторно просимо:
1. Усунути порушення у тендерній документації, а саме виключити з тендерної документації положення про звільнення закупівлі від оподаткування ПДВ та привести їх у відповідність до вимог податкового законодавства.
2. Внести відповідні зміни до:
проєкту договору про закупівлю;
форми цінової пропозиції;
інших документів тендерної документації, де зазначено застосування звільнення закупівлі від оподаткування ПДВ.
3. Передбачити в тендерній документації, що ціна пропозиції учасника формується з урахуванням ПДВ у загальному порядку відповідно до вимог Податкового кодексу України (для платників ПДВ).
У разі невжиття відповідних заходів залишаємо за собою право звернення до органу оскарження.
Відповідь:
Шановний Учаснику!
Повідомляємо, що викладена у Вашому зверненні позиція ґрунтується на вибірковому тлумаченні норм податкового законодавства та не спростовує правомірність дій Замовника. Замовник, визначаючи очікувану вартість та умови оподаткування, керувався положеннями Податкового кодексу України, зокрема абзацом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ, Законом України «Про публічні закупівлі» та постановою КМУ №1178 від 12.10.2022.
Наголошуємо, що Замовник не є органом, уповноваженим на офіційне та остаточне визначення коду УКТ ЗЕД для цілей оподаткування, а також не здійснює податкового контролю за діяльністю суб’єктів господарювання. Віднесення конкретного товару до відповідного коду УКТ ЗЕД, так само як і застосування або незастосування податкових пільг, є сферою відповідальності платника податків та контролюючих органів, а не предметом регулювання тендерної документації. Наданий Вами експертний висновок торгово-промислової палати не змінює обсягу прав та обов’язків Замовника і жодним чином не спростовує можливості застосування податкових пільг у розумінні Податкового кодексу України.
Звертаємо увагу, що кожен Учасник самостійно визначає порядок формування своєї цінової пропозиції, у тому числі щодо нарахування ПДВ, та несе повну відповідальність за правильність свого податкового обліку, а також за можливі податкові наслідки. Посилання на «перекладання податкових ризиків» є необґрунтованим та таким, що виходить за межі предмета регулювання процедури закупівлі.
Твердження про начебто порушення принципів здійснення публічних закупівель є оціночними судженнями Учасника і не підтверджені жодним рішенням органу оскарження чи контролюючого органу. Умови тендерної документації встановлені Замовником у межах його повноважень, відповідають вимогам чинного законодавства та забезпечують рівні умови участі для всіх потенційних учасників.
З огляду на викладене, Замовник не вбачає правових підстав для внесення змін до тендерної документації в частині оподаткування ПДВ та виключення положень щодо застосування податкової пільги. У разі незгоди з позицією Замовника Ви не позбавлені права звернутися до органу оскарження та/або контролюючих органів у порядку, визначеному законодавством України.
1. Щодо підтвердження коду УКТ ЗЕД експертним висновком.
Так, експертний висновок торгово-промислової палати щодо класифікації конкретної моделі товару за кодом УКТ ЗЕД 8517 62 00 00 є документом, який використовується учасником для ведення своєї господарської діяльності та податкового обліку, але не змінює обсягу прав та обов’язків Замовника при плануванні та проведенні закупівлі.
Додатково звертаємо увагу, що предмет закупівлі може бути запропонований Учасниками як еквівалент, який за своїми технічними та функціональними характеристиками відповідає вимогам тендерної документації, однак може класифікуватися за іншим кодом УКТ ЗЕД.
Замовник, формуючи предмет закупівлі, виходить з функціонального призначення товару як апаратури для передавання радіосигналу з приймальним пристроєм, що відноситься до категорії товарів, на які поширюється дія абзацу 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України.
Окрім цього, Замовник не є органом, уповноваженим на остаточне встановлення коду УКТ ЗЕД для цілей оподаткування, а тому не може і не повинен підміняти собою митні та податкові органи чи експертні установи. Визначення та застосування конкретного коду УКТ ЗЕД і відповідних податкових наслідків є сферою відповідальності платника податків (учасника) та контролюючих органів.
2. Щодо нібито неправильного застосування податкової пільги.
Так, Замовник у своїй відповіді не ототожнював виключно функціональне призначення товару з безумовною можливістю застосування пільги, а вказував на належність предмета закупівлі до категорії апаратури для передачі та приймання голосу в мережі дротового або бездротового зв’язку, яка прямо згадується у абзаці 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України. Перелік, наведений у зазначеній нормі, включає, зокрема, апаратуру для комунікації в мережі дротового або бездротового зв’язку та радіостанції, а не обмежується лише формальним переліком підкатегорій без урахування їх фактичного призначення. У будь-якому випадку остаточне вирішення питання про застосування або незастосування пільги до конкретної операції відноситься до повноважень контролюючих органів, а не Замовника, який на етапі планування закупівлі керується нормами закону та доступною інформацією про предмет закупівлі.
3. Щодо «перекладання податкових ризиків» на учасника.
Слід зазначити, що Замовник дійсно визначає предмет закупівлі, умови тендерної документації та порядок формування ціни, але не втручається у податковий облік учасників та не визначає за них порядок застосування норм Податкового кодексу України. Кожен учасник самостійно приймає рішення щодо формування своєї цінової пропозиції (з ПДВ чи без ПДВ), виходячи зі свого статусу платника, обраного коду УКТ ЗЕД та власної податкової практики, та несе за це відповідальність перед контролюючими органами. Посилання на нібито «непорівнюваність» цінових пропозицій та порушення принципів конкуренції є оціночним судженням учасника і саме по собі не свідчить про дискримінаційний характер умов документації. Умови тендерної документації однакові для всіх потенційних учасників, що забезпечує дотримання принципів недискримінації та рівного доступу, передбачених статтею 5 Закону України «Про публічні закупівлі».
4. Щодо зазначених Вами ризиків для Замовника.
Так, Замовник усвідомлює можливість оскарження закупівлі, проведення моніторингу та здійснення податкового контролю, однак вважає свою позицію такою, що відповідає Закону України «Про публічні закупівлі», постанові КМУ №1178 від 12.10.2022 та Податковому кодексу України. Посилання Учасника на потенційні ризики не є доказом наявності порушень, а наведена Вами судова практика стосується конкретних правовідносин та оцінюється компетентними органами з урахуванням фактичних обставин кожної окремої справи. За результатами аналізу чинного законодавства та предмета закупівлі Замовник не вбачає правових підстав для зміни умов тендерної документації в частині оподаткування ПДВ та виключення положень щодо можливості застосування податкової пільги, визначеної абзацом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України.
З огляду на викладене, Замовник не вбачає правових підстав для внесення змін до тендерної документації в частині оподаткування ПДВ та виключення положень щодо застосування податкової пільги.
Дякуємо за Ваше звернення.
Дата відповіді:
20.03.2026 22:25
Відповідь надана
Оподаткування ПДВ
Номер:
dd7dfed8e8344657bbfa9ed43e35a3b4
Дата опублікування:
16.03.2026 13:54
Опис:
Шановний Замовнику!
Ознайомившись з тендерною документацією, нами встановлено положення, яке не відповідає вимогам податкового законодавства України та призводить до порушення принципів здійснення публічних закупівель.
В Додатку 4 до тендерної документації «Технічна специфікація» зазначено технічні характеристики товару, що є предметом закупівлі, а саме:
«Цифрова автомобільна радіостанція VHF діапазону стандарту DMR Motorola DM4600е (або еквівалент) у комплекті» кількість – 30 комплектів».
В Додатку 1 «Цінова пропозиція» та в Додатку 5 «Проєкт договору на закупівлю товарів» зазначено, що:
«Згідно з положенням пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України закупівля звільняється від оподаткування податком на додану вартість».
Проте, вказане твердження не відповідає нормам Податкового кодексу України з огляду на наступне.
Відповідно до абзацу 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України: тимчасово, на період запровадження воєнного стану, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України, товарів, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.
При цьому, перелік товарів, на які поширюється вказаний вище режим звільнення від оподаткування ПДВ, є вичерпним та визначений безпосередньо в абзаці 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Зокрема, до таких товарів віднесено: апаратури для передачі та приймання голосу, зображень та іншої інформації, включаючи апаратуру для комунікації в мережі дротового або бездротового зв’язку, апаратури прослуховування направленої дії, радіостанцій ультракороткохвильового і короткохвильового діапазону військового призначення, розвідувально-сигнальної апаратури, їх частин і приладдя, що класифікуються у товарній підпозиції 8517 69 та у товарних підкатегоріях 8525 60 00 00, 8529 90 20 00, 8524 11 00 90, 8524 12 00 90, 8524 19 00 90, 8524 91 00 90, 8524 92 00 90, 8524 99 00 90 згідно з УКТ ЗЕД.
Товар, який планується до закупівлі, а саме - Цифрова автомобільна радіостанція VHF діапазону стандарту DMR Motorola DM4600е (або еквівалент) у комплекті, класифікується у товарній підкатегорії 8517 62 00 00 згідно з УКТ ЗЕД.
Для операцій постачання на митній території України товарів у товарній підкатегорії 8517 62 00 00, пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України не передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, отже такі операції оподатковуються податком на додану вартість - в загальному порядку.
Включення до тендерної документації та проєкту договору положення про звільнення цієї закупівлі від ПДВ:
- не відповідає нормам Податкового кодексу України;
- може призвести до спотворення розрахунку цінових пропозицій учасників;
- створює ризик дискримінації учасників та некоректного визначення очікуваної вартості закупівлі.
Відповідно до пункту 54 Особливостей здійснення публічних закупівель товарів, робіт і послуг для замовників, передбачених Законом України “Про публічні закупівлі”, на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів з дня його припинення або скасування, затверджених постановою Кабінету Міністрів України №1178 від 12.10.2022 р., фізична/юридична особа має право звернутися до замовника з вимогою щодо усунення порушень під час проведення тендеру.
У зв’язку з викладеним,
ПРОСИМО:
1. Усунути порушення у тендерній документації, а саме виключити з тендерної документації положення про звільнення закупівлі від оподаткування ПДВ та привести їх у відповідність до вимог податкового законодавства.
2. Внести відповідні зміни до:
проєкту договору про закупівлю;
форми цінової пропозиції;
інших документів тендерної документації, де зазначено застосування звільнення закупівлі від оподаткування ПДВ.
3. Передбачити в тендерній документації, що ціна пропозиції учасника формується з урахуванням ПДВ у загальному порядку відповідно до вимог Податкового кодексу України (для платників ПДВ).
Просимо розглянути дану вимогу та внести відповідні зміни до тендерної документації в порядку та строки, передбачені законодавством.
Відповідь:
Так, обов'язок державних замовників економити кошти закріплений у ст. 5 Закону України «Про публічні закупівлі» як один із основних принципів — максимальна економія, ефективність та пропорційність. Замовники зобов'язані раціонально витрачати бюджетні кошти, забезпечуючи оптимальне співвідношення ціни та якості.
Так, згідно абзацу 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України: тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товари, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель:
апаратури для передачі та приймання голосу, зображень та іншої інформації, включаючи апаратуру для комунікації в мережі дротового або бездротового зв’язку, апаратури прослуховування направленої дії, радіостанцій ультракороткохвильового і короткохвильового діапазону військового призначення, розвідувально-сигнальної апаратури, їх частин і приладдя, що класифікуються у товарній підпозиції 8517 69 та у товарних підкатегоріях 8525 60 00 00, 8529 90 20 00, 8524 11 00 90, 8524 12 00 90, 8524 19 00 90, 8524 91 00 90, 8524 92 00 90, 8524 99 00 90 згідно з УКТ ЗЕД.
Так, предметом закупівлі є «Апаратура для передавання радіосигналу з приймальним пристроєм (цифрова автомобільна радіостанція в комплекті)», тобто обладнання, що призначене для передавання та приймання голосу в мережі бездротового зв’язку і підпадає під дію вищезазначеної податкової пільги.
Враховуючи викладене, під час оголошення відкритих торгів з особливостями та формування очікуваної вартості Замовник керувався нормами чинного законодавства та принципом максимальної економії, що зумовило проведення закупівлі без урахування ПДВ.
Водночас, оскільки визначення та присвоєння точних кодів УКТ ЗЕД здійснюється під час митного оформлення або відповідними експертними установами і не входить до прямої компетенції Замовника на етапі оголошення процедури, обов'язок щодо підтвердження відповідності запропонованого товару кодам УКТ ЗЕД, визначеним у Податковому кодексі України, покладається на Учасника (Постачальника).
Отже, дії Замовника є правомірними та повністю відповідають вимогам Закону України «Про публічні закупівлі», Постанові Кабінету Міністрів України від 12.10.2022 № 1178 «Про затвердження особливостей здійснення публічних закупівель товарів, робіт і послуг для замовників, передбачених Законом України “Про публічні закупівлі”, на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів з дня його припинення або скасування», а також нормами Податкового кодексу України.
Дякуємо за Ваше звернення.
Дата відповіді:
17.03.2026 11:38