Послуги з оцінки довгострокових зобов’язань та витрат згідно з програмами виплат працівникам (актуарні послуги)

Чи достатньо для виконання вимоги 2.3. КВАЛІФІКАЦІЙНИХ КРИТЕРІЇВ надання посилання: https://www.globacs.org/member/pension-actuarial-consultant-pac-llc/

Лист-відгук повинен мати посилання на номер договору та бути належно оформленим, містити вихідний номер та дату видачі такого документу. Слава "бути належно оформленим" передбачають наявність стандартизованої форми чи ці слова треба виключити і записати "оформляється у довільній формі із обов'язковим зазначенням ..."

Прошу надати роз'яснення яке відношення має замовник до страхування життя та вимагає від виконавця мати відповідну кваліфікацію зі страхування життя. Предметом закупівлі (договору) є оцінка зобов'язань підприємства для цілей бухгалтерського обліку. Це виглядає так ніби в поліклініку потрібен терапевт, але в нього повинні бути документи кардіохірурга з досвідом роботи в британській клініці.

Шановний Замовнику! Просимо врахувати наступні Вимоги та внести зміни до Тендерної документації в частині кваліфікаційних вимог, викладених у Додатку 1. 1.ЗАМОВНИК ВИМАГАЄ: «2.1. Довідку за формою, наведеною нижче, про актуаріїв з видів страхування інших, ніж страхування життя та/або актуаріїв зі страхування життя, з правом посвідчувати актуарні розрахунки, яких планується залучити до надання послуг, що є предметом закупівлі.» УЧАСНИКОМ ПРОПОНУЄТЬСЯ ВНЕСТИ ЗМІНИ ДО 2.1 та викласти його в наступній редакції: «2.1. Довідку за формою, наведеною нижче, про актуаріїв, яких планується залучити до надання послуг, що є предметом закупівлі.», а далі – за текстом. Обґрунтування: Замовник є суб’єктом господарювання, якому, як випливає з тексту технічних вимог в Додатку 2 до Тендерної документації, «Для оцінки станом на 30.06.2023 довгострокових зобов’язань та витрат згідно з програмами виплат працівникам необхідно залучити незалежного актуарія». Відповідно до проекту Договору про актуарні послуги, оприлюдненому в Додатку 4 до Тендерної документації Замовника, предметом Договору згідно п.1.1 є те, що «Виконавець зобов’язується за завданням Замовника, та у встановлені цим Договором строки надати Послуги з оцінки довгострокових зобов’язань та витрат згідно з програмами виплат працівникам (актуарні послуги) (далі – "Послуги") для розкриття отриманих результатів у фінансовій звітності Замовника відповідно до Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 19 "Виплати працівникам" (далі – "МСБО 19"). При цьому «якість, зміст, обсяг та склад надання Послуг, що є предметом даного Договору повинні відповідати Технічній специфікації (Додаток № 1 до Договору), яка є невід’ємною частиною Договору, вимогам, встановленим законодавством України, відповідними стандартами бухгалтерського обліку та цим Договором». Відповідно до п.59 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку (МСБО) 19 «Виплати працівникам» https://mof.gov.ua/storage/files/%D0%9C%D0%A1%D0%91%D0%9E%2019_ukr_2022.pdf «цей Стандарт заохочує, але не вимагає, щоб суб’єкт господарювання залучав кваліфікованого актуарія для оцінки всіх суттєвих зобов’язань щодо виплат після закінчення трудової діяльності». Постановою Правління Національного банку України від 23.05.2022 № 103 (далі – постанова) затверджене «Положення про кваліфікаційні вимоги до осіб, які можуть займатись актуарними розрахунками» (далі – Положення) https://bank.gov.ua/admin_uploads/law/23052022_103.pdf?v=4 . Відповідно до пункту 1) частини 2 розділу 1 Положення «актуарій - особа, яка відповідає вимогам, установленим цим Положенням, та включена до переліку актуаріїв у сфері страхування;». Відповідно до п. 8 Положення «Національний банк відповідно до вимог та в порядку, передбаченому цим Положенням, включає особу до Переліку відповідно до рівня кваліфікації, який передбачає: 1) право займатися актуарними розрахунками у сфері страхування без права посвідчувати їх (далі - актуарій без права посвідчувати актуарні розрахунки); 2) право займатися актуарними розрахунками з видів страхування інших, ніж страхування життя, та посвідчувати їх (далі - актуарій із видів страхування інших, ніж страхування життя); 3) право займатися актуарними розрахунками зі страхування життя та посвідчувати їх (далі - актуарій зі страхування життя).» Технічними вимогами в Додатку 2 до Тендерної документації Замовником, визначено вичерпний перелік послуг, що містить 12 пунктів. Перелік послуг також визначено Технічною специфікацією Додатку 1 проекту Договору Жодним з цих пунктів, не встановлено вимогу «посвідчувати актуарні розрахунки» та вимогу, що розрахунки мають виконувати і посвідчувати саме актуарії з видів страхування інших, ніж страхування життя та/або актуарії зі страхування життя, з правом посвідчувати актуарні розрахунки. Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 19 «Виплати працівникам», згідно з яким Замовник планує оцінити довгострокові зобов’язання з виплат працівникам, також не встановлено вимогу «посвідчувати актуарні розрахунки». Послідовність та зміст операцій, що виконуються кваліфікованим актуарієм з метою бухгалтерського обліку програм виплат працівникам суб’єкта господарювання, який не здійснює діяльність у сфері страхування, визначені МСБО 19, зокрема п.57 МСБО 19. Змістом цих операцій та текстом МСБО 19 «Виплати працівникам», що має статус акту законодавства України в сфері бухгалтерського обліку та аудиту, передбачено залучення суб’єктом господарювання «кваліфікованого актуарія», але не встановлено вимогу виконання та посвідчення актуарних розрахунків, саме актуарієм зі страхування життя, або актуарієм з інших видів ніж страхування життя, або актуарієм, який має документ, що підтверджує наявність успішно складених професійних екзаменів (іспитів) за екзаменаційними системами згідно з переліком, наведеним у додатку 1 Положення. Згідно ст.12-1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text для складання фінансової звітності підприємством застосовуються міжнародні стандарти, які оприлюднені державною мовою на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту. Це означає, що чинний текст міжнародного стандарту МСБО 19 https://mof.gov.ua/storage/files/%D0%9C%D0%A1%D0%91%D0%9E%2019_ukr_2022.pdf має статус акту законодавства України в сфері бухгалтерського обліку та аудиту. Тому вимога щодо наявності у надавача послуг «права посвідчувати актуарні розрахунки» не відповідає меті закупівлі та змісту послуг, не передбачена (не є обов’язковою) для актуарних розрахунків за МСБО 19. Це, зокрема, підтверджено в Рішенні Антимонопольного комітету України № 7686 від 23.12.2022 р. (додається) , який відхилив скаргу ТОВ «Інститут Ризику» в частині необхідності посвідчення актуарних розрахунків для МСБО 19) до АТ «Укртранснафта» у закупівлі https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2022-11-22-003883-a Замовник не є страховиком, який відповідно до Закону України «Про страхування» для посвідчення страхових тарифів за договорами страхування життя або договорами, іншими ніж страхування життя, зобов’язаний залучати актуаріїв з видів страхування інших, ніж страхування життя та/або актуаріїв зі страхування життя, з правом посвідчувати актуарні розрахунки.. Тому вимога щодо наявності у надавача послуг «права посвідчувати актуарні розрахунки», а також актуаріїв з видів страхування інших, ніж страхування життя та/або актуаріїв зі страхування життя не відповідає меті закупівлі та змісту послуг, обмежує доступ та дискримінує ДОСВІДЧЕНИХ актуаріїв, які мають право виконувати актуарні розрахунки без їх посвідчення та вже виконують їх для українських підприємств, в тому числі тих, що входять до Групи Нафтогаз, впродовж багатьох років. Відповідно до частини шостої статті 31 Закону України «Про страхування» «Актуарна функція страховика» «Відповідальний актуарій складає актуарний звіт, до якого включаються, зокрема, відомості про технічні резерви для оцінки платоспроможності та технічні резерви для цілей фінансової звітності, та подає його до Регулятора. Порядок подання, форма, строки та вимоги до актуарного звіту визначаються нормативно-правовими актами Регулятора.» Згідно чинного законодавства Регулятором є Національний банк України. Такий актуарний звіт страховика, що подається до Регулятора, вимагає посвідчення актуарних розрахунків. Відповідно до п.7 Положення розрахунки осіб, посвідчені особою, яка не мала права на їх посвідчення, вважаються недійсними. Чинним законодавством, в тому числі текстом МСБО 19, а також технічними вимогами ТД та Технічною специфікацією проєкту Договору не передбачено посвідчення актуарного звіту (розрахунків) зобов’язань суб’єкта господарювання, що не є страховиком, відповідальним актуарієм (тобто, особою, яка має право виконувати актуарні розрахунки та посвідчувати їх), та подання ним такого звіту до Регулятора. Враховуючи, що Замовник не надає фінансових послуг та не здійснює діяльність у сфері страхування, не має потреби в забезпечення реалізації актуарної функції страховика (бо не страховиком), не потребує посвідчення актуарних розрахунків у звітах страховика, що подаються до Регулятора, не подає таких звітів до Регулятора, слід зазначити, що: 1) при закупівлі послуг з актуарних розрахунків суб’єктами господарювання, які не є страховиками або фінансовими установами, для цілей бухгалтерського обліку та фінансової звітності (МСБО 19) таких підприємств, законодавством України (в тому числі, нормативно-правовими актами НБУ та Міністерства фінансів України) не передбачені додаткові (дозвільні) документи для працівників надавача таких послуг, які внесені до Переліку актуаріїв у сфері страхування НБУ та мають рівень кваліфікації актуарія без права посвідчувати актуарні розрахунки в сфері страхування (далі – кваліфіковані актуарії); 2) виконання таких розрахунків для цілей бухгалтерського обліку та фінансової звітності зазначених вище суб’єктів господарювання, які не є страховиками або фінансовими установами, працівниками, які є кваліфікованими актуаріями відповідно до Положення, не вимагає посвідчення таких розрахунків та не передбачає відповідно до законодавства обов’язкової наявності у них документа (диплома, свідоцтва тощо) про успішне складання професійних екзаменів, передбачених американською та/або британською екзаменаційними системами відповідно до вимог до осіб, які можуть займатися актуарними розрахунками, затверджене Постановою Правління НБУ від 23.05.2022 № 103. Національний банк України розглянув запити Товариства з обмеженою відповідальністю “Пенсійно-актуарний консультант” № 3-7-2023-1, № 3-7-2023-2, № 3-7-2023-3 від 03.07.2023 та № 14-7-2023-2 від 14.07.2023 про надання роз’яснення щодо застосування окремих вимог Положення про кваліфікаційні вимоги до осіб, які можуть займатись актуарними розрахунками, затвердженого постановою Правління Національного банку від 23.05.2022 №103 (далі - Положення № 103), та у своєму листі № 33-0005/51715 від 18.07.2023 повідомив про таке. «Національним банком, у відповідь на запит № 20-6-2023-27 від 20.06.2023, було надано роз’яснення листом № 33-0006/49720 від 11.07.2023, в якому зазначено, що Національний банк в межах повноважень, визначених Конституцією України та Законом про Національний банк, встановлює кваліфікаційні вимоги до осіб, які можуть займатися актуарними розрахунками, визначає підстави та порядок включення та виключення осіб з переліку, тимчасової заборони займатися актуарними розрахунками виключно у сфері страхування. Враховуючи вищезазначене, питання щодо встановлення вимог до осіб, які здійснюють надання послуг з актуарних розрахунків не у сфері страхування, наявності свідоцтва, що підтверджує право займатись актуарними розрахунками не у сфері страхування, порядку актуарних розрахунків не у сфері страхування, визначенні предмета закупівлі з метою оцінки зобов’язань з виплат працівникам у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності, визначення кваліфікації актуарія для здійснення оцінки зобов’язань з виплат працівникам у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності, визнання дійсними актуарних розрахунків у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності, надання роз’яснень щодо здійснення актуарної діяльності у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності не належить до компетенції Національного банку.» Відтак, документи, передбачені Положенням НБУ для осіб, які можуть виконувати актуарні розрахунки у сфері страхування, не передбачені цим Положенням та іншими нормативно-правовими актами Національного банку України для Учасника, який не виконує актуарних розрахунків у сфері страхування. Учасник надає послуги з актуарних розрахунків підприємствам, зокрема замовникам, які не є страховиками, у сфері бухгалтерського обліку згідно вимог МСБО 19, обов’язковість яких встановлено центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту (Міністерство фінансів України). Нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту (Міністерство фінансів України), також не передбачена наявність у надавача послуг з актуарних розрахунків підприємствам для цілей МСБО 19, яким є Учасник, документа (диплома, свідоцтва тощо про успішне складання професійних екзаменів, передбачених американською та/або британською екзаменаційними системами відповідно до вимог до осіб, які можуть займатися актуарними розрахунками, затверджене Постановою Правління НБУ від 23.05.2022 № 103). Також Національний банк України листом № 33-0006/49720 від 11.07.2023 (додається) пояснив, що «питання щодо порядку здійснення актуарних розрахунків у сфері, іншій ніж страхування, встановлення кваліфікаційних вимог до таких осіб та порядок включення до відповідного реєстру не належить до компетенції Національного банку. Зазначене питання може бути вирішене на рівні спеціального закону чи внесення змін до законодавства України щодо порядку здійснення актуарних розрахунків у сфері, іншій ніж страхування». На даний час в Україні відсутні спеціальний закон чи зміни до законодавства, що передбачають або вимагають наявність в осіб, які здійснюють актуарні розрахунки в сфері, іншій ніж страхування, документа (диплома, свідоцтва тощо) про успішне складання професійних екзаменів, передбачених американською та/або британською екзаменаційними системами відповідно до вимог до осіб, які можуть займатися актуарними розрахунками, затверджене Постановою Правління НБУ від 23.05.2022 № 103). З огляду на вищевикладене, інформуємо Замовника, що: 1) Учасник та працівники Учасника, які безпосередньо залучаються до виконання актуарних розрахунків для Замовника згідно МСБО 19 (МСБО 37), є кваліфікованими актуаріями, внесеними НБУ до Переліку актуаріїв в сфері страхування, та не здійснюють діяльність у сфері страхування; 2) чинним законодавством не передбачена наявність у працівників Учасника, які не здійснюють діяльність у сфері страхування, при наданні ними суб’єктам господарювання, що не здійснюють діяльність у сфері страхування, послуг з виконання актуарних розрахунків без посвідчення таких розрахунків у звітах, підготовлених для цілей бухгалтерського обліку (МСБО 19 та МСБО 37) та фінансової звітності, документа (диплома, свідоцтва тощо) про успішне складання професійних екзаменів, передбачених американською та/або британською екзаменаційними системами відповідно до вимог до осіб, які можуть займатися актуарними розрахунками, затверджене Постановою Правління НБУ від 23.05.2022 № 103; Відповідно до частини одинадцятої статті 26 Закону України «Про публічні закупівлі» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/922-19#Text «документи, що не передбачені законодавством для учасників - юридичних, фізичних осіб, у тому числі фізичних осіб - підприємців, не подаються ними у складі тендерної пропозиції/пропозиції та не вимагаються під час проведення переговорів з учасником (у разі застосування переговорної процедури закупівлі). На підтвердження професійного рівня працівники Учасника, які внесені до Переліку актуаріїв в сфері страхування НБУ, та мають досвід виконання актуарних розрахунків не у сфері страхування для цілей МСБО 19 підприємствам, результати яких прийняті міжнародними та національними аудиторами, можуть, додатково до витягів з Переліку, надати Замовнику документи про освіту, в тому числі – видані в Україні дипломи, довідки тощо про навчання та успішну здачу екзаменів за програмами (курсами) підготовки (підвищення кваліфікації) актуаріїв без «прив’язки» до вимог, визначених Положенням, яке регулює актуарну діяльність ВИКЛЮЧНО У СФЕРІ СТРАХУВАННЯ. Відповідно до частини одинадцятої статті 26 Закону України «Про публічні закупівлі» «Відсутність документів, що не передбачені законодавством для учасників - юридичних, фізичних осіб, у тому числі фізичних осіб - підприємців, у складі тендерної пропозиції/пропозиції, не може бути підставою для її відхилення замовником.» 2. ЗАМОВНИК ВИМАГАЄ ВІД УЧАСНИКА НАДАТИ: «2.3. Скановану копію документів, що визначають статус актуарія з видів страхування інших, ніж страхування життя із правом посвідчувати актуарні розрахунки: - скановану копію документа, що підтверджує членство в одній з асоціацій актуаріїв; та/або - скановану копію свідоцтва про відповідність кваліфікаційним вимогам до осіб, які мають право займатися актуарними розрахунками;…» ПРОПОНУЄТЬСЯ ВНЕСТИ ЗМІНИ ДО 2.3, а саме ВИКЛАСТИ перше речення та його пункти в такій редакції: «2.3. Скановану копію документів, що визначають статус актуарія: - скановану копію документа, що підтверджує членство в одній з асоціацій актуаріїв; та/або - скановану копію свідоцтва про відповідність кваліфікаційним вимогам до осіб, які мають право займатися актуарними розрахунками; та/або - скановану копію витягу з переліку актуаріїв у сфері страхування;» а далі – за текстом Обґрунтування: Див. наведене вище Обґрунтування щодо змін до п.2.1 та додатково: Національний банк України, як регулятор у сфері страхування, не видає свідоцтва про відповідність кваліфікаційним вимогам до осіб, які мають право займатися актуарними розрахунками, що раніше видавались Нацкомфінпослуг до її припинення Указом Президента України від 30.06.2020 р. №259/2020 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/259/2020#Text Натомість, п. п. 15) п.2 розділу 1 Положення визначено, що «свідоцтво - запис у Переліку, який підтверджує право особи займатися актуарними розрахунками у сфері страхування та у визначених цим Положенням випадках посвідчувати їх відповідно до рівня кваліфікації, передбаченого в пункті 8 розділу I цього Положення». https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0103500-22#Text П. 74 Положення встановлено, що «Національний банк після прийняття рішення Комітетом з нагляду про включення заявника до Переліку включає заявника до Переліку та повідомляє про це заявника протягом п'яти робочих днів із дня прийняття рішення Комітетом з нагляду шляхом направлення заявнику витягу з переліку актуаріїв у сфері страхування у формі електронного документа (за формою згідно з додатком 5 до цього Положення). Датою включення заявника до Переліку є дата прийняття рішення Комітетом з нагляду.» 3. ЗАМОВНИК ВИМАГАЄ ВІД УЧАСНИКА НАДАТИ: «2.2. Скановану копію документів, що підтверджують наявність в Учасника трудових відносин із працівниками, зазначеними в підпункті 2.1: - копія штатного розпису та/або - копії наказів про приймання на роботу та/або - копії трудових книжок та/або - копії трудових договорів та/або копії цивільно-правових угод тощо. ПРОПОНУЄТЬСЯ ВНЕСТИ ЗМІНИ ДО 2.2, а саме: ВИКЛЮЧИТИ слова «копія штатного розпису» та «та/або копії трудових договорів та/або копії цивільно-правових угод тощо.», після чого викласти п.2.2 в наступній редакції: «2.2. Скановану копію документів, що підтверджують наявність в Учасника трудових відносин із працівниками, зазначеними в підпункті 2.1: - копії наказів про приймання на роботу; та/або - копії трудових книжок.» Обґрунтування: Пунктом 2) частини 2 статті 16 Закону України «Про публічні закупівлі» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/922-19#Textвстановлено кваліфікаційну вимогу про наявність в учасника процедури закупівлі працівників відповідної кваліфікації, які мають необхідні знання та досвід;». Тобто, йдеться саме про працівників, а не інших осіб з іншим статусом. Відповідно до п.195 ч.1 ст. 14 Податкового кодексу України працівник - фізична особа, яка безпосередньо власною працею виконує трудову функцію згідно з укладеним з роботодавцем трудовим договором (контрактом) відповідно до закону. Йдеться саме про трудовий договір, а не будь-який інший (наприклад, цивільно-правовий). Відповідно до ч. 1 ст. 21 КЗпП трудовий договір – це угода між працівником і власником підприємства, установи, організації або уповноваженим ним органом Натомість, цивільно-правовий договір – це угода між сторонами: громадянином і організацією (підприємством, тощо). Звертаємо увагу Замовника, що частиною 2 статті 265 КЗпП передбачена фінансова відповідальність з приводу фактичного допуску працівника до роботи без оформлення трудового договору (контракту). Відповідно до закону (ст.24 КЗпП України) працівник не може бути допущений до роботи без укладення трудового договору, оформленого наказом чи розпорядженням роботодавця. Це означає, що наказ або розпорядження роботодавця є обов’язковим документом, який видається до початку роботи працівника. Працівник не вважається таким без оформлення наказу. Вимагаємо врахувати ці зауваження та пропозиції шляхом внесення відповідних змін до кваліфікаційних вимог в Тендерній документації.