ДК 021:2015, код 79210000-9 Бухгалтерські та аудиторські послуги (Аудит фінансової звітності ПрАТ «Укргідроенерго» за рік, що закінчується 31.12.2017 року та аудит проекту «Реабілітація гідроелектростанцій ПрАТ «Укргідроенерго» згідно з вимогами фінансової Угоди між Україною та ЄІБ за період з 01.01.2017 по 31.12.2017 р.)

Міжнародні стандарти аудиту є єдиними стандартами аудиту, затвердженими Аудиторською палатою України в якості національних стандартів аудиту (Рішення АПУ №344 від 04.05.2017р.). Відтак, вимоги МСА є обов’язковими для дотримання в Україні як для аудиторів, так і для клієнтів з обов’язкового аудиту. МСА передбачено низку обов’язкових умов, які мають бути відображені у тексті договору на проведення аудиту. Таким чином, у договорі на проведення аудиту Вашого підприємства, такі умови повинні бути обов’язково зазначені. Зокрема, відповідно до положень МСА 210, у договорі має в явному вигляді міститися: • підтвердження з боку управлінського персоналу клієнта з обов’язкового аудиту про визнання та розуміння ним прийняття на себе відповідальності за складання фінансової звітності, за внутрішній контроль та за забезпечення аудитора доступом до необхідної для надання послуг інформації; • підтвердження з боку управлінського персоналу клієнта з обов’язкового аудиту про визнання та розуміння ним відповідальності за надання аудитору письмових запевнень; • застереження щодо властивих обмежень аудиту, зазначених в МСА, містити права аудитора, передбачені МСА та інше. Особливості узгодження умов завдання з обов'язкового аудиту також визначені Положення з національної практики аудиту 1, затвердженого Рішенням АПУ від 20.12.2013 р. № 286/12. (зі змінами та доповненнями). З урахуванням положень Господарського кодексу України (стаття 180) та Закону України «Про аудиторську діяльність» (стаття 17) істотними умовами договору на проведення обов’язкового аудиту є: а) предмет (мета та обсяг аудиту фінансової звітності); б) ціна договору (розмір і умови оплати); в) строк дії договору; г) термін (строк) перевірки; ґ) відповідальність аудитора; д) відповідальність замовника; е) умови, які мають бути узгоджені сторонами договору відповідно до вимог МСА, а саме: • ідентифікація застосовної концептуальної основи фінансової звітності для складання фінансової звітності; • класифікація застосовної концептуальної основи фінансової звітності за кожною із двох нижченаведених класифікаційних ознак: 1) концептуальна основи загального призначення або до концептуальна основа спеціального призначення; 2) концептуальна основа достовірного подання або концептуальна основа дотримання вимог • посилання на той факт, що через властиві обмеження аудиту разом із властивими обмеженнями внутрішнього контролю існує неминучий ризик того, що деякі суттєві викривлення можуть не бути виявлені навіть у тому разі, якщо аудит належно спланований та виконується відповідно до МСА; • положення щодо права аудитора в односторонньому порядку розірвати договір на проведення обов’язкового аудиту (відмова від завдання; без складання аудитором звіту, який містить відмову від висловлення думки) за наявності виняткових обставин, які ставлять під сумнів спроможність аудитора продовжувати виконання завдання з аудиту у відповідності до вимог МСА та з дотриманням етичних вимог; • посилання на очікувану форму й зміст будь-яких звітів (в тому числі щодо недоліків внутрішнього контролю), що їх надасть аудитор, і констатацію того, що можуть існувати обставини, за яких звіт може відрізнятися від очікуваної форми та змісту; є) інші умови, визнані істотними за домовленістю сторін. Враховуючи вищезазначене пропонуємо внести наступні зміни до проекту Договору: 1) Додати п. 1.3 «Замовник несе відповідальність відповідно до законодавства України за підготовку повного комплекту фінансової звітності, надання її всім уповноваженим особам та організаціям, публікацію згідно з вимогами законодавства, а також розробку облікової політики та створення належної системи внутрішнього контролю, запобігання та виявлення випадків невідповідності та зловживань.» 2) Додати п. 1.4. «МСА вимагають, щоб Виконавець планував та проводив аудит таким чином, щоб отримати достатню впевненість у відсутності у фінансовій звітності суттєвих викривлень. Термін «достатня впевненість» допускає деякий ризик наявності суттєвих невідповідностей грошового характеру, які можуть залишитися невиявленими; також допускається, що Виконавець не може надати абсолютної гарантії точності та повноти фінансової звітності. Аудит включає вибіркову перевірку підтвердження чисел та пояснень, що наводяться у фінансовій звітності. Виконавець вважає, що проведений аудит надасть достатні підстави для надання висновку щодо фінансової звітності Замовника.» 3) Додати п. 1.5. «Умови МСА вимагають планування аудиту таким чином, щоб забезпечити достатню ймовірність того, що помилки та невідповідності, здатні суттєво вплинути на фінансову звітність Замовника, були виявлені. Однак, оскільки Виконавець не буде проводити перевірку всіх операцій, здійснених Замовником протягом року, проведений аудит не може забезпечити повну впевненість у тому, що всі помилки та невідповідності будуть виявлені.» 4) Додати п .5.1.7.: «надати Виконавцю підписаний Замовником оригінал фінансової звітності за відповідний період, що підлягає аудиту згідно пп. 1.1. даного Договору, не пізніше ніж за ________ робочих дні до дати надання Виконавцем Аудиторського висновку щодо фінансової звітності за відповідний період.» 5) Додати п. 5.1.8. «Надати Виконавцю: місця для надання послуг за місцезнаходженням Замовника; можливість підключення до мережі Інтернет; нормальні умови для роботи персоналу Виконавця, у тому числі доступ до необхідної документації та можливість робити копії/фотокопії документів.» 6) Додати п. 5.1.9 «Надати Виконавцю можливість проведення зустрічей з керівництвом та відповідальним персоналом Замовника.» 7) "Додати п. 5.2.16: Виконавець має право отримувати, у відповідь на письмові запити необхідну для аудиту інформацію, включаючи лист пояснення керівництва Замовника. Виконавець має право вважати таку інформацію достовірною. 8) Додати п .7.12. «Виконавець не несе відповідальності за повноту та достовірність інформації, яка була надана Замовником або третьою стороною. Відповідальність за повноту та достовірність інформації, наданої Виконавцю, несе Замовник або третя сторона, яка надала цю інформацію.» 9) Додати п .7.13. «Замовник не буде покладати відповідальність на Виконавця за недотримання термінів, яке сталося в результаті того, що Замовник не надав Виконавцю сприяння, як це передбачено умовами Договору, в тому числі несвоєчасно та/або в неповному обсязі надавав запитувану Виконавцем інформацію та/або документи.»

- своєчасно надавати Виконавцю всю необхідну для надання послуг документацію та інформацію, включаючи пояснення співробітників Замовника, не пізніше ________________ днів з моменту відповідного запиту Виконавця. Надана інформація повинна бути повною, не застарілою, точною та достовірною у всіх суттєвих аспектах та у формі, визначеній Виконавцем у відповідних запитах на надання інформації; - На запит Виконавця залучити своїх співробітників для сприяння Виконавцю в ході надання послуг за Договором. - Підготувати інформацію відповідно до запиту, наданого Виконавцем після підписання Договору, до початку надання послуг. Якщо в ході надання послуг за Договором у Виконавця з’явиться необхідність отримати будь-яку додаткову інформацію, терміни надання такої інформації будуть погоджені Сторонами. Будь-які затримки при підготовці фінансової звітності та/або необхідної інформації понад погоджені терміни можуть призвести до невиконання термінів завершення надання послуг. - Надавати інформацію про обставини, що розглядаються судовими органами, та обставини, які найближчим часом можуть призвести до судового розгляду. - Підписати лист від імені керівництва Замовника (Виконавець надасть проект такого листа), який підтверджує повноту бухгалтерських записів та пояснень різних обставин, що мали місце безпосередньо після завершення року, а також всіх інших важливих подій, які могли вплинути на правильність та повноту фінансової звітності та записів, і які не можуть бути виявлені під час проведення аудиту. - надати Виконавцю можливість проведення зустрічей з керівництвом та відповідальним персоналом Замовника. - Надати Виконавцю для огляду протоколи засідань керівних органів Замовника. - надати Виконавцю підписаний Замовником оригінал фінансової звітності за відповідний період, що підлягає аудиту згідно пп. 1.1. даного Договору, не пізніше ніж за ________ робочих дні до дати надання Виконавцем Аудиторського висновку щодо фінансової звітності за відповідний період.

Змінити п.8.3., адже встановлення факту неналежного надання Виконавцем послуг та розгляд питань щодо якості послуг відноситься до компетенції Аудиторської палати України, а не Замовника.

«Замовник зобов’язується, на умовах цього Договору, оплатити прийняті послуги.» (Згідно з частиною першої статті 96 ЦК України юридична особа самостійно відповідає за своїми зобов'язаннями, а статтями 525, 526 названого Кодексу і статтею 193 ГК України встановлено, що одностороння відмова від зобов'язання або одностороння зміна його умов не допускається, якщо інше не встановлено договором або законом. Зобов'язання має виконуватися належним чином відповідно до умов договору та вимог ЦК України, інших актів цивільного законодавства, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту або інших вимог, що звичайно ставляться. Кожна сторона повинна вжити усіх заходів, необхідних для належного виконання нею зобов'язання, враховуючи інтереси другої сторони та забезпечення загальногосподарського інтересу)

«Акт приймання – передачі наданих послуг, підписаний однією Стороною, вважається недійсним, та надані послуги вважаються такими, що не прийняті та не передавалися Виконавцем, за виключенням випадків, коли Замовник не підписав Акт приймання – передачі наданих послуг протягом строку, зазначеного в п. 4.6 Договору, або не направив Виконавцю мотивованого заперечення.»

6.4. Якщо Замовник має на меті опублікувати чи скопіювати, в надрукованому або електронному вигляді, висновок Виконавця разом з фінансовою звітністю, посилаючись будь-яким чином на Виконавця, у документі, що містить іншу інформацію, Замовник погоджується: 6.4.1. надати Виконавцю проект такого документу для ознайомлення; та 6.4.2. одержати згоду Виконавця відносно включення висновку Виконавця до того, як цей документ буде закінчено та розповсюджено. У випадках, коли висновок Виконавця будь-яким чином розповсюджено, Замовник бере на себе зобов’язання також надати повну фінансову звітність, включаючи примітки до неї.

- Замовник несе відповідальність за підготовку фінансової звітності, зазначеної у п. 1.1 Договору. - МСА вимагають, щоб Виконавець планував та проводив аудит таким чином, щоб отримати достатню впевненість у відсутності у фінансовій звітності суттєвих викривлень. Термін «достатня впевненість» допускає деякий ризик наявності суттєвих невідповідностей грошового характеру, які можуть залишитися невиявленими; також допускається, що Виконавець не може надати абсолютної гарантії точності та повноти фінансової звітності. Аудит включає вибіркову перевірку підтвердження чисел та пояснень, що наводяться у фінансовій звітності. Виконавець вважає, що проведений аудит надасть достатні підстави для надання висновку щодо фінансової звітності Замовника. - Умови МСА вимагають планування аудиту таким чином, щоб забезпечити достатню ймовірність того, що помилки та невідповідності, здатні суттєво вплинути на фінансову звітність Замовника, були виявлені. Однак, оскільки Виконавець не буде проводити перевірку всіх операцій, здійснених Замовником протягом року, проведений аудит не може забезпечити повну впевненість у тому, що помилки та невідповідності, у тому числі випадки зловживання чи розтрат, будуть виявлені.

Встановлення відповідальності аудитора (п.7.1.) у розмірі, що перевищить фактично завдані збитки суперечить положенням ч.2 ст.21 Закону України «Про аудиторську діяльність» та наступним пунктам Кодексу етики професійних бухгалтерів, затвердженого рішенням Аудиторської палати України 27.02.2014 року №290/7: Розділу 290 Кодексу етики професійних бухгалтерів, з суті яких випливає, що незалежність аудитора може бути під загрозою у випадку встановлення додаткових фінансових санкцій, понад розмір фактично завданих замовнику збитків. У зв’язку з вищевикладеним, та на підставі ст.23 Закону, пропонуємо: 1) виключити п.7.1, 7.2, 7.3 проекту Договору про закупівлю (Додаток 5 до тендерної документації); 2) внести зміни до Глави 7 «Відповідальність Сторін», передбачивши в ньому таке положення: «Цим Сторони погодились, що на підставі ч.2 ст.21 Закону України «Про аудиторську діяльність» штрафні санкції, передбачені ст.231 Господарського кодексу України не застосовуються до відносин Сторін, що виникають на підставі цього Договору.» 3) цим пропонуємо включити в Главу 7 «Відповідальність Сторін» наступне положення, яке б визначало відповідальність аудитора за Договором: «Відповідальність Виконавця обмежується виключно реальними збитками, які виникли як результат винних дій та/або бездіяльності Виконавця при наданні Послуг або виконанні інших обов’язків за Договором. Виконавець в жодному разі не несе відповідальності перед Замовником або будь-якою третьою особою за упущену, втрачену вигоду, додаткові витрати, понесені Замовником, в результаті невиконання або неналежного виконання Договору. У будь-якому випадку загальна відповідальність Виконавця обмежується сумою плати за надання Послуг, фактично виплаченими Виконавцю за ту частину Послуг, що спричинила виникнення відповідальності. Вищевказані обмеження відповідальності не підлягають застосуванню у випадку умисного порушення Договору Виконавцем.»